稅務(wù)籌劃實(shí)質(zhì)上是一種高層次、高智力型的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，是 事先 的規(guī)劃和安排，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)一旦發(fā)生后，就無法事后補(bǔ)救。因此，稅務(wù)籌劃人員應(yīng)當(dāng)是高智能復(fù)合型人才，需要具備稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)等專業(yè)知識，并全面了解、熟悉 企業(yè)整個(gè)籌資、經(jīng)營、投資活動(dòng)。如何使用增值稅退稅款，對繳納企業(yè)所得稅有著直接的影響。財(cái)稅〔2012〕27號文件規(guī)定“即征即退增值稅款由企業(yè)專項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)”，為企業(yè)留下了選擇余地，從而提供了軟件企業(yè)所得稅籌劃空間。軟件企業(yè)應(yīng)綜合考慮是否處于優(yōu)惠期、處于何種優(yōu)惠期、研發(fā)項(xiàng)目能否享受加計(jì)扣除等情況，對退稅款的用途作出合理安排，以求最大限度節(jié)省企業(yè)所得稅。

如果企業(yè)取得即征即退增值稅款100萬元，購置100萬元的固定資產(chǎn)，采用直線折舊法，折舊年限10年，則每年平均的10萬元不能稅前扣除。等效于未來10年中，每年多計(jì)10萬元應(yīng)納稅所得額。

如果用于產(chǎn)品研發(fā)，則不允許列入研發(fā)費(fèi)用。當(dāng)研發(fā)項(xiàng)目可以據(jù)實(shí)扣除時(shí)，等效于多計(jì)100萬元應(yīng)納稅所得額;當(dāng)研發(fā)項(xiàng)目可以加計(jì)扣除時(shí)，等效于多計(jì)150萬元應(yīng)納稅所得額。

●當(dāng)“兩免三減半”優(yōu)惠已結(jié)束時(shí)，首選用于購置固定資產(chǎn)選擇1:用于購置固定資產(chǎn)，意味著未來10年每年多繳納所得稅10×25%=2.5(萬元);10年共計(jì)多繳納所得稅25萬元。

選擇2:用于據(jù)實(shí)扣除項(xiàng)目的產(chǎn)品研發(fā)，意味著當(dāng)年多繳納所得稅100×25%=25(萬元)。

選擇3:用于加計(jì)扣除項(xiàng)目的產(chǎn)品研發(fā)，意味著當(dāng)年多繳納所得稅150×25%=37.5(萬元)。

雖然選擇1與選擇2總計(jì)繳納所得稅數(shù)額相等，但考慮到資金的時(shí)間價(jià)值，選擇1優(yōu)于選擇2。

●當(dāng)處于“三減半”優(yōu)惠期時(shí)，首選用于據(jù)實(shí)扣除項(xiàng)目的產(chǎn)品研發(fā)

選擇1:用于購置固定資產(chǎn)，如果處于減半優(yōu)惠期第1年，意味著未來10年中，前3年多繳納所得稅10×25%÷2×3=3.75(萬元);后7年多繳納所得稅10×25%×7=17.5(萬元)，合計(jì)3.75+

17.5=21.25(萬元)。

如果處于減半優(yōu)惠期第2年，則多繳納所得稅10×25%÷2×2

10×25%×8=22.5(萬元)。

如果處于減半優(yōu)惠期第3年，則多繳納所得稅10×25%÷2×1

10×25%×9=23.75(萬元)。

選擇2:用于據(jù)實(shí)扣除項(xiàng)目的產(chǎn)品研發(fā)，意味著當(dāng)年多繳納所得稅100×25%=12.5(萬元)。

選擇3:用于加計(jì)扣除項(xiàng)目的產(chǎn)品研發(fā)，意味著當(dāng)年多繳納所得稅150×25%÷2=18.75(萬元)。

●當(dāng)處于免征優(yōu)惠期時(shí)，首選用于產(chǎn)品研發(fā)

選擇1:用于購置固定資產(chǎn)，如果處于免征優(yōu)惠期第1年，意味著未來10年中，前2年免征期無實(shí)質(zhì)影響，第3-5年多繳納所得稅10×25%÷2×3=3.75(萬元);第6-10年多繳納所得稅10×25%×5=12.5(萬元);合計(jì)3.75

+12.5=16.25(萬元)。

如果處于免征優(yōu)惠期第2年，則多繳納所得稅0×1

+10×25%÷2×3

+10×25%×6=18.75(萬元)。

選擇2:用于產(chǎn)品研發(fā)——產(chǎn)品研發(fā)項(xiàng)目是據(jù)實(shí)扣除項(xiàng)目還是加計(jì)扣除沒有實(shí)質(zhì)區(qū)別。因?yàn)楫?dāng)年免征所得稅，不管稅前扣除多少，所得稅額均為0。

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