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常見(jiàn)問(wèn)題
【推薦】史上最全解讀CRS！
以前，很多有錢人通過(guò)離岸賬戶、海外信托等方式把資產(chǎn)擱置在國(guó)外，用以逃避稅收或者藏匿資產(chǎn)。這造就了全球知名的避稅天堂——百慕大、開曼群島、荷蘭、瑞士等等。根據(jù)英國(guó)研究機(jī)構(gòu)TJN的調(diào)查統(tǒng)計(jì)，全世界主要國(guó)家為了避稅而轉(zhuǎn)移到避稅天堂的總資產(chǎn)大約有21萬(wàn)億美元，面積僅有153平方公里的維爾京群島，竟然注冊(cè)了大約40萬(wàn)家公司——平均每個(gè)居民擁有近20家企業(yè)，一個(gè)籃球場(chǎng)的面積上就有一家公司。
受美國(guó)政府肥貓法案（FATCA）的啟發(fā)，2014年經(jīng)合組織（OECD）發(fā)布“共同申報(bào)準(zhǔn)則”（CRS），旨在打擊跨境逃稅及維護(hù)誠(chéng)信的納稅稅收體制。
按照時(shí)間表，從2017年1月1日起，中國(guó)及香港等數(shù)十個(gè)國(guó)家地區(qū)將同步開始實(shí)施CRS。屆時(shí)，那些藏匿在海外的資產(chǎn)將無(wú)所遁形。
CRS將涉及到方方面，包括稅務(wù)、法律、貪腐、資產(chǎn)配置、境外保險(xiǎn)、家族信托、私募基金、P2P、財(cái)富管理從業(yè)人員、移民等。
有些老板一旦被查到在海外的巨額收入，不僅要面臨大額的個(gè)人所得稅補(bǔ)繳，在境外設(shè)立的公司還面臨25%的企業(yè)所得稅。當(dāng)然，還有人會(huì)面臨巨額資金來(lái)源不明的審查。
什么是CRS？
CRS全稱（CommonReportingStandard)，中文譯為“共同申報(bào)準(zhǔn)則”。2014年，經(jīng)合組織(OECD)發(fā)布了《金融賬戶信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)》，旨在打擊跨境逃稅，標(biāo)準(zhǔn)中即包含CRS。
CRS是一套有關(guān)國(guó)際稅務(wù)情報(bào)自動(dòng)交換的新標(biāo)準(zhǔn)。要求簽署國(guó)系統(tǒng)性及定期性的情報(bào)自動(dòng)交換，以使納稅人居住國(guó)與納稅人賬戶所在國(guó)家自動(dòng)分享納稅人在境外金融機(jī)構(gòu)如銀行及證券戶頭中的各類財(cái)務(wù)信息，如股息、紅利等。
CRS流程圖
另外，CRS有“自愿匹配”原則，即在CRS參與國(guó)(或地區(qū))之間，各個(gè)主體可以自由選擇與其他主體形成“匹配”，之后才進(jìn)行信息互換。
中國(guó)加入CRS之列
中國(guó)于2015年12月17號(hào)加入CRS協(xié)定，承諾成為第二批實(shí)施CRS的國(guó)家(地區(qū))。今年10月份，國(guó)稅總局發(fā)文《非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查管理辦法的征集意見(jiàn)稿》，一時(shí)激起千層浪。
截至2016年7月，已有101個(gè)國(guó)家和地區(qū)承諾積極落實(shí)推行CRS。
全球知名避稅天堂一一在列
早期實(shí)施地區(qū)定在2016年7月1日開始，2017年6月30日結(jié)束，交換信息的日期會(huì)定在2017年9月。
（香港、澳門也在2018年名單）
時(shí)間表：
2017年1月1日。中國(guó)境內(nèi)的金融機(jī)構(gòu)開始按照標(biāo)準(zhǔn)履行盡職調(diào)查程序。
2017年12月31日前。中國(guó)境內(nèi)的金融機(jī)構(gòu)完成對(duì)存量個(gè)人高凈值賬戶(截至2016年12月31日金融賬戶加總余額超過(guò)600萬(wàn)元)的盡職調(diào)查。
2018年9月。中國(guó)進(jìn)行首次對(duì)外交換非居民金融賬戶涉稅信息。
2018年12月31日前。中國(guó)境內(nèi)的金融機(jī)構(gòu)完成對(duì)存量個(gè)人低凈值賬戶和全部存量機(jī)構(gòu)賬戶的盡職調(diào)查。
CRS覆蓋哪些類型海外機(jī)構(gòu)的帳戶?
所有的實(shí)體，不論采用何種法律形式存在，CRS都會(huì)根據(jù)一定的規(guī)則將這些實(shí)體分類成金融機(jī)構(gòu)或者非金融機(jī)構(gòu)。
非金融機(jī)構(gòu)分兩種：被動(dòng)非金融機(jī)構(gòu)（其收入50%以上是被動(dòng)收入，如投資紅利，資本利得，租金收入等）；積極非金融機(jī)構(gòu)（其收入50%以上是積極收入，如銷售收入、勞務(wù)收入等）。
而只有那些被定性為金融機(jī)構(gòu)的實(shí)體，才屬于CRS下的合規(guī)主體，才需要完成CRS下一系列的賬戶識(shí)別和信息收集申報(bào)的義務(wù)。
存款機(jī)構(gòu)
各種接受存款的銀行或類似機(jī)構(gòu)。
托管機(jī)構(gòu)
如果機(jī)構(gòu)替他人持有“金融資產(chǎn)”(FinancialAsset)，并且金融資產(chǎn)和服務(wù)的相關(guān)收入超過(guò)總收入的20%，即符合CRS關(guān)于托管機(jī)構(gòu)的認(rèn)定，時(shí)間前提是過(guò)去的三年，如果機(jī)構(gòu)存續(xù)不足三年則以存續(xù)時(shí)間為準(zhǔn)。持有的金融資產(chǎn)包括公司股票、合伙或信托權(quán)益、紙幣、各類債券、大宗商品、掉期、保險(xiǎn)或年金合約。
投資實(shí)體
如果某機(jī)構(gòu)在過(guò)去三年(存續(xù)時(shí)間不滿三年以存續(xù)時(shí)間為準(zhǔn))主要的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)(相關(guān)收入超過(guò)總收入50%)是為客戶或代表客戶進(jìn)行以下一種或者幾種業(yè)務(wù)，則會(huì)被認(rèn)定為“投資實(shí)體”。
?、俳灰棕泿攀袌?chǎng)工具(支票、匯票、存單、衍生品等)；外匯；匯率、利率、指數(shù)工具；可轉(zhuǎn)讓證券；商品期貨。
②個(gè)人和集體投資組合管理。
?、鄞硭藢?duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行投資管理。
哪些類型的資產(chǎn)信息將被交換?
存款賬戶
托管賬戶
現(xiàn)金值保險(xiǎn)合約
年金合約
持有金融機(jī)構(gòu)的股權(quán)/債權(quán)權(quán)益
哪些信息將被交換?
帳戶及帳戶余額
對(duì)于已有的個(gè)人賬戶，沒(méi)有門檻；即無(wú)論金額多少，均在情報(bào)交換的范圍。對(duì)于已有的公司客戶，金額在25萬(wàn)美元以下的可以不在情報(bào)交換的范圍之內(nèi)。對(duì)于新開設(shè)的個(gè)人或者公司賬戶，無(wú)論金額大小均需進(jìn)行情報(bào)交換。
另外，金融機(jī)構(gòu)在識(shí)別賬戶持有人時(shí)，如果發(fā)現(xiàn)賬戶持有人不是個(gè)人，而是公司，那么“金融機(jī)構(gòu)”通常需要判斷這個(gè)公司是消極的還是積極的。如果是消極的（投資所得占50%以上），則需要穿透該公司找出背后的實(shí)際控制人是誰(shuí)，并判斷其是否屬于需要申報(bào)的情形；如果是積極的，則不需做任何操作。同時(shí)，如果賬戶持有人本身是“金融機(jī)構(gòu)”，通常也是可以忽視的，因?yàn)榧热毁~戶持有人自己是“金融機(jī)構(gòu)”，那么其自身也需要識(shí)別其賬戶持有人是否需要申報(bào)，從而不會(huì)導(dǎo)致最終實(shí)際控制人被遺漏的情況。
相關(guān)賬戶的利息收入、股息收入、保險(xiǎn)產(chǎn)品收入、相關(guān)金融資產(chǎn)的交易所得
帳戶的一系列基本信息：姓名、出生日期、國(guó)別等
年度付至或記入該賬戶的總額
哪些資產(chǎn)不在CRS之列？
不動(dòng)產(chǎn)的非債務(wù)性直接權(quán)益和具體的商品實(shí)物不屬于金融資產(chǎn)的范疇，所以不必上報(bào)。比如房產(chǎn)、游艇、跑車、古董字畫、珠寶等等非金融類資產(chǎn)
對(duì)哪些人有影響？
?、倬惩庥薪鹑谫Y產(chǎn)配置的人
這些資產(chǎn)將依據(jù)CRS協(xié)定，披露給本國(guó)的稅務(wù)局。比如近年來(lái)，很多人為應(yīng)對(duì)人民幣貶值，購(gòu)買香港大額保單(具有現(xiàn)金價(jià)值的)。而現(xiàn)在香港也簽署了CRS協(xié)定，香港的保險(xiǎn)公司要將境內(nèi)的大額保單資產(chǎn)信息給中國(guó)大陸稅務(wù)局。
?、谠诤Ｍ獬钟袣す就顿Y理財(cái)?shù)娜?/div>
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所謂殼公司最為典型的就是在維爾京群島或是開曼群島開設(shè)離岸控股公司，然后再用公司在各家金融機(jī)構(gòu)開戶，持有境外的基金、股票等等。這類企業(yè)可能將被認(rèn)定為“消極非金融機(jī)構(gòu)”。前面介紹過(guò)，CRS是穿透實(shí)施，公司實(shí)際控制人及公司兩個(gè)層面擁有的金融資產(chǎn)均要披露，過(guò)去利用殼公司的名義來(lái)避稅只怕是很困難了。
?、墼诰惩庠O(shè)立公司從事國(guó)際貿(mào)易的老板
CRS對(duì)福建、廣東、山東、上海、深圳等從事國(guó)際貿(mào)易的老板是一次大危機(jī)。
之前，很多老板的運(yùn)作模式是在境內(nèi)設(shè)立實(shí)體公司搞生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)出口，同時(shí)大多會(huì)在離岸稅收優(yōu)惠地設(shè)立另一家公司，完成海外貿(mào)易的境外收款職能，這樣大量的外匯收入就直接進(jìn)入到境外的公司帳戶中，同時(shí)享受了免稅的優(yōu)惠。
但CRS會(huì)導(dǎo)致其在境外開立的個(gè)人金融帳戶資產(chǎn)被披露，一旦查詢到他們?cè)诰惩獾木揞~收入，不僅面臨的是個(gè)人所得稅補(bǔ)繳的問(wèn)題，更重要的他們?cè)诰惩庠O(shè)立公司還有25%企業(yè)所得稅問(wèn)題，過(guò)去可能長(zhǎng)達(dá)十年都沒(méi)交過(guò)內(nèi)地的企業(yè)所得稅，合計(jì)稅務(wù)成本可能高達(dá)40%。
?、茉O(shè)立海外家族信托的人
中國(guó)首批富豪最喜歡設(shè)立家族信托的維爾京群島、庫(kù)克群島、耿西島、新加坡、香港、新西蘭、開曼群島等等，都成為這次CRS簽約國(guó)。
CRS在兩種情況下會(huì)對(duì)信托造成影響：當(dāng)該信托為申報(bào)金融機(jī)構(gòu)；當(dāng)信托為消極非金融機(jī)構(gòu)并在申報(bào)金融機(jī)構(gòu)持有金融賬戶。
屆時(shí)，將根據(jù)信托架構(gòu)內(nèi)的該公司的稅收居住地和信托受益人的稅收居住地分別進(jìn)行信息匯報(bào)，最終是匯報(bào)給中國(guó)大陸稅務(wù)當(dāng)局。
另外，不是所有的資產(chǎn)都會(huì)受到CRS的影響，如果信托下的資產(chǎn)全都是房產(chǎn)或者游艇等實(shí)物資產(chǎn)，那么這個(gè)信托可能不會(huì)受到CRS的絲毫影響，因?yàn)槠渥陨砗茈y被分類成金融機(jī)構(gòu)，而且也不與其他的金融機(jī)構(gòu)存在關(guān)聯(lián)。
當(dāng)然，家族信托的本質(zhì)功能不是避稅工具，而是財(cái)富傳承及債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隔離。
?、菰诤Ｍ獠劐X的境內(nèi)公務(wù)員
如果國(guó)家公務(wù)員被查出在海外擁有大量財(cái)產(chǎn)，那很可能要面臨巨額財(cái)產(chǎn)來(lái)源不明的調(diào)查。
⑥已經(jīng)移民的中國(guó)人
在中國(guó)境內(nèi)的隱藏金融資產(chǎn)很有可能被披露給移民國(guó)！同時(shí)極有可能面臨稅務(wù)補(bǔ)繳及各種罰金，甚至刑事責(zé)任。
⑦財(cái)富管理從業(yè)人員
包括銀行客戶經(jīng)理、保險(xiǎn)公司代理人、理財(cái)顧問(wèn)、境外投資理財(cái)人員、從事家族辦公室人員、境內(nèi)外稅務(wù)師等等。
一方面，CRS實(shí)施顯然會(huì)帶來(lái)客戶資產(chǎn)配置地域及類型的改變，對(duì)有些行業(yè)有所沖擊，客戶一定要考慮將原來(lái)既有金融資產(chǎn)要不要改換財(cái)產(chǎn)類型，而且還會(huì)對(duì)將來(lái)的海外資產(chǎn)配置有所顧慮，最起碼客戶是需要對(duì)資金收入合法化、換匯出境合法化、納稅義務(wù)完成合法化都做好準(zhǔn)備才敢作境外資產(chǎn)配置的。
另一方面，按照CRS落地執(zhí)行細(xì)則，金融機(jī)構(gòu)從業(yè)人員可能面臨被機(jī)構(gòu)詢問(wèn)其服務(wù)客戶的情況，同時(shí)也有一定的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)（因?yàn)镃RS標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定，如果金融從業(yè)人員誘導(dǎo)客戶作虛假陳述或是欺騙所任職的金融機(jī)構(gòu)未如實(shí)陳述，不僅面臨罰款，還有可能被刑事起訴坐牢）。從此，客戶經(jīng)理或保險(xiǎn)代理人與客戶相處交流關(guān)系就變得敏感而微妙起來(lái)，對(duì)自身的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范也會(huì)一個(gè)重要課題。
境外保險(xiǎn)會(huì)被征稅嗎？
不會(huì)。中國(guó)國(guó)稅局明確，CRS并非是一種增加的稅收，而是把原本應(yīng)該收的中國(guó)居民的海外稅項(xiàng)給收回來(lái)。
假如你在香港購(gòu)買了大額保單，雖然你的保單信息會(huì)被披露。但根據(jù)中國(guó)稅法保險(xiǎn)賠款是在免納個(gè)人所得稅的范圍內(nèi)的。而對(duì)于保險(xiǎn)紅利，稅法沒(méi)有明確規(guī)定，但實(shí)質(zhì)上并沒(méi)有在保險(xiǎn)上征收個(gè)人所得稅。
雖然不征稅，但還有兩個(gè)潛在風(fēng)險(xiǎn)，一是大額保單是否會(huì)牽涉到規(guī)避外匯管制。目前國(guó)內(nèi)個(gè)人每年只有五萬(wàn)美元外匯額度。二是有非法收入的客戶要擔(dān)心被披露的問(wèn)題。
CRS只影響新開賬戶嗎？
不是。2017年1月1日開始實(shí)施的是新的賬戶開戶程序。CRS要求的是對(duì)每個(gè)國(guó)家的非本國(guó)稅務(wù)居民藏在該國(guó)的金融資產(chǎn)賬戶進(jìn)行“總清算”，只不過(guò)是根據(jù)資產(chǎn)大小有先后調(diào)查的順序而已，即使是在2017年前開的賬戶也逃不掉被調(diào)查的命運(yùn)。
私募基金如何受到CRS的影響？
私募基金的設(shè)立有公司制，合伙制和契約制等不同的法律存在形式。但是不管架構(gòu)如何變化，私募基金作為一種投資工具，其設(shè)立的目的主要是為了金融資產(chǎn)的投資、再投資或者交易，因此對(duì)于這類實(shí)體通常在CRS下可以直接將其分類成投資實(shí)體。
對(duì)于那些買賣股票、股權(quán)、債券、期貨、期權(quán)、基金份額等金融資產(chǎn)為主的私募基金，不論該其采用何種法律形式，鑒于其投資金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)特性，在CRS下通?？梢灾苯訉⑵浞诸惓赏顿Y實(shí)體。這類私募基金需要對(duì)金融賬戶持有人（如基金投資者）進(jìn)行盡職調(diào)查，身份識(shí)別和信息申報(bào)等合規(guī)工作，但是需要注意房地產(chǎn)基金的特殊性。
P2P行業(yè)會(huì)受到CRS的影響嗎？
從CRS的角度來(lái)看，由于很難將P2P歸類為CRS中的金融機(jī)構(gòu)，因此通常是不會(huì)有CRS下對(duì)于金融機(jī)構(gòu)的相關(guān)合規(guī)義務(wù)的。當(dāng)然，在P2P的業(yè)務(wù)流程中可能還涉及到其他金融機(jī)構(gòu)，例如銀行類存管機(jī)構(gòu)，當(dāng)這類存管機(jī)構(gòu)符合CRS下的金融機(jī)構(gòu)，尤其是托管機(jī)構(gòu)的定義時(shí)，存管機(jī)構(gòu)本身是可能會(huì)涉及到CRS下的若干合規(guī)要求的。
如何應(yīng)對(duì)CRS？
?、俸戏ㄉ陥?bào)稅務(wù)并合理繳稅
?、趯①Y金轉(zhuǎn)去不在CRS名單中的司法管轄區(qū)，刻意逃避監(jiān)管
這是一種風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)的操作方式，過(guò)程及結(jié)果可能導(dǎo)致某些法律風(fēng)險(xiǎn)。最主要的風(fēng)險(xiǎn)有兩個(gè)：
a)這種做法日后被相關(guān)稅務(wù)單位掌握，從而要求就所逃避的相關(guān)金額補(bǔ)稅并加以處份。
b)將資金轉(zhuǎn)去不在CRS名單中的司法管轄區(qū)之后，若是日后資金希望回到AEOI的系統(tǒng)里面，有可能面臨資金來(lái)源合法性被質(zhì)疑，而產(chǎn)生許多困擾。
?、酆戏ǜ淖兌悇?wù)居民的身份
透過(guò)國(guó)籍以及經(jīng)常居住的改變、或是資產(chǎn)/股權(quán)持有者身份的改變，而達(dá)到稅務(wù)居民身份的改變，或是納稅義務(wù)的改變，則自然就改變了納稅的責(zé)任。
?、芎Ｍ猬F(xiàn)在已經(jīng)有賬戶的，將每個(gè)賬戶金額減少到100萬(wàn)美金以下
?、堇眯磐校?，保險(xiǎn)，投資機(jī)構(gòu)，房地產(chǎn)等多種資產(chǎn)配置來(lái)分散資產(chǎn)的持倉(cāng)
?、拗脫Q資產(chǎn)
CRS體系下，只有產(chǎn)生現(xiàn)金流的資產(chǎn)、有現(xiàn)金價(jià)值的金融資產(chǎn)，才需要申報(bào)；不產(chǎn)生現(xiàn)金流的資產(chǎn)，如不動(dòng)產(chǎn)、藝術(shù)品、貴金屬等均不需要申報(bào)
?、卟倏啬昴┵~戶余額
金融賬戶的年末賬戶余額是CRS下所需申報(bào)的涉稅信息中很重要的一項(xiàng)。但是如果賬戶持有人通過(guò)操控年終余額數(shù)，譬如在每年年末時(shí)將賬戶余額清空，等CRS申報(bào)結(jié)束又將余額倒回來(lái)，以規(guī)避CRS申報(bào)，那么此時(shí)應(yīng)啟動(dòng)“反規(guī)避”措施。
?、鄬①Y金囤積在豁免申報(bào)的信用卡發(fā)行機(jī)構(gòu)
CRS下有一類豁免金融機(jī)構(gòu)叫做“符合資質(zhì)的信用卡發(fā)行機(jī)構(gòu)”。中國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查管理辦法》（意見(jiàn)稿）中并沒(méi)有這一類豁免金融機(jī)構(gòu)的規(guī)定，但是在意見(jiàn)稿第三十二條第五款規(guī)定了與此相關(guān)的豁免金融賬戶類型：
a)因信用卡超額還款或者其他還款而形成，且超額款項(xiàng)不會(huì)立即返還客戶；
b)禁止客戶超額還款30萬(wàn)元以上，或者客戶超額還款30萬(wàn)元以上的款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在60天內(nèi)返還客戶。”
如果客戶將其持有的需申報(bào)賬戶里的余額在年末臨時(shí)轉(zhuǎn)移到豁免賬戶,利用60天的“空子”來(lái)規(guī)避CRS申報(bào)，同樣屬于“反規(guī)避”措施調(diào)整的對(duì)象。
?、峤鹑跈C(jī)構(gòu)故意不設(shè)置電子記錄和提供電腦系統(tǒng)支持
在CRS下，金融機(jī)構(gòu)（如屬于投資實(shí)體的公司、基金或者信托等）如果故意不設(shè)置電子記錄或者提供電腦系統(tǒng)支持，導(dǎo)致存量賬戶的識(shí)別以及賬戶加總余額等相關(guān)CRS合規(guī)規(guī)則無(wú)法適用，同樣也應(yīng)視為規(guī)避CRS申報(bào)的不合規(guī)行為。
?、庹{(diào)整信托架構(gòu)——幾類屬于“非合規(guī)主體”的家族信托
a)受托人為個(gè)人的家族信托
如果委托人將財(cái)產(chǎn)委托給一個(gè)專業(yè)的被其信任的個(gè)人去管理，那么很明顯這將無(wú)法滿足CRS下判定“投資實(shí)體”時(shí)所需要通過(guò)的“被專業(yè)管理”測(cè)試。因?yàn)?ldquo;被專業(yè)管理”測(cè)試要求某個(gè)實(shí)體受到另一個(gè)金融機(jī)構(gòu)的“專業(yè)管理”，而單個(gè)的自然人并不屬于金融機(jī)構(gòu)。
b)直接持有房產(chǎn)等非金融資產(chǎn)的家族信托
如果家族信托下所持有的只是房產(chǎn)等非金融資產(chǎn)，那么不管持有的資產(chǎn)數(shù)額有多大，不論該信托是否有專門的金融機(jī)構(gòu)來(lái)“專業(yè)管理”，通常都無(wú)法滿足CRS下判定“投資實(shí)體”時(shí)所需要通過(guò)的“金融資產(chǎn)”測(cè)試，因此也就不可能被判定為“投資實(shí)體”，不屬于合規(guī)主體，因此也沒(méi)有CRS下的合規(guī)義務(wù)。（這個(gè)地方需要注意的是直接持有，如果通過(guò)中間公司間接持有，那么情形又會(huì)不一樣）
c)受托人為PTC的家族信托
所謂PTC就是家族信托的受托人并非個(gè)人或者專業(yè)信托公司，而是信托公司為該家族信托專門設(shè)立的一個(gè)PrivateTrustCompany(PTC)(該P(yáng)TC公司的董事可能由專業(yè)信托公司委派或者由專業(yè)的律師或者投資顧問(wèn)擔(dān)任）。PTC擔(dān)任家族信托的受托人，對(duì)家族財(cái)產(chǎn)進(jìn)行管理。判斷這類家族信托是否屬于投資實(shí)體的關(guān)鍵是看該P(yáng)TC是否屬于金融機(jī)構(gòu)以及該P(yáng)TC是否對(duì)家族信托進(jìn)行”專業(yè)管理”。
對(duì)于PTC本身是否屬于金融機(jī)構(gòu)，各國(guó)對(duì)于PTC的法律規(guī)定并不相同，因此在實(shí)踐中這個(gè)問(wèn)題存在較大爭(zhēng)議，OECD也并沒(méi)有對(duì)此進(jìn)行統(tǒng)一的規(guī)定。但是對(duì)于是否構(gòu)成“專業(yè)管理”，根據(jù)OECD《CRS實(shí)施手冊(cè)》，如果一個(gè)PTC對(duì)于家族信托提供的是與金融資產(chǎn)或者信托財(cái)產(chǎn)無(wú)關(guān)的其他行政類管理服務(wù)，那么通常不能判定該P(yáng)TC對(duì)家族信托進(jìn)行了“專業(yè)管理”。也就是說(shuō)即便PTC自身屬于金融機(jī)構(gòu)，該家族信托也不可能被判定為投資實(shí)體，因此也就沒(méi)有CRS下的合規(guī)義務(wù)。
美國(guó)將成為新的避稅天堂？
通過(guò)前文的CRS簽署國(guó)名單可以看出，美國(guó)并沒(méi)有簽署CRS。這是因?yàn)椋绹?guó)已經(jīng)根據(jù)《海外賬戶納稅法案》(FATCA，肥貓法案)實(shí)施了自己的財(cái)務(wù)信息收集體制，專門針對(duì)美國(guó)人的海外金融資產(chǎn)，所有其他國(guó)家都須每年向美國(guó)政府提供財(cái)務(wù)信息。從2014年開始，這些財(cái)務(wù)信息就已經(jīng)回收美國(guó)了。因此，美國(guó)目前沒(méi)打算，或者說(shuō)也沒(méi)必要采納CRS。目前，世界上大概有近十萬(wàn)家金融機(jī)構(gòu)都已經(jīng)在自動(dòng)根據(jù)肥貓法案的要求，向美國(guó)政府提供他們那里美國(guó)人的金融賬戶信息。
另外，特朗普上臺(tái)后，有消息稱，肥貓法案可能會(huì)被廢掉。而強(qiáng)勢(shì)的特朗普并不一定會(huì)簽署CRS。2016年美國(guó)共和黨全國(guó)代表大會(huì)上川普被提名為美國(guó)總統(tǒng)競(jìng)選人的同時(shí)，共和黨還發(fā)布了2016共和黨政策綱領(lǐng)，其中，有關(guān)美國(guó)憲法《第四修正案》的論述中就明確提出要廢除FATCA。
有陰謀論者猜測(cè)這是美國(guó)政府故意為之，目的就是為了讓全世界的財(cái)富都流到美國(guó)，因?yàn)殡m然美國(guó)政府對(duì)自己的避稅者深惡痛絕，但是對(duì)國(guó)外過(guò)來(lái)避稅的富人是敞開懷抱的。
事實(shí)真是這樣嗎？舉個(gè)簡(jiǎn)單的例子來(lái)看。
香港居民李小姐在美國(guó)設(shè)立了一個(gè)基金A，由美國(guó)的一家基金公司來(lái)管理，同時(shí)在韓國(guó)設(shè)立了一個(gè)基金B(yǎng)，由韓國(guó)的一家基金公司來(lái)管理。A和B都在英國(guó)的金融機(jī)構(gòu)C擁有金融賬戶。盡管A和B在CRS下都應(yīng)屬于投資機(jī)構(gòu)類別，但是C在對(duì)其賬戶持有人A和B進(jìn)行識(shí)別的時(shí)候，所采取的方式會(huì)有所不同：
對(duì)于基金A：美國(guó)被英國(guó)政府列為非CRS參與國(guó)，那么A雖然本質(zhì)上是投資機(jī)構(gòu)，但卻會(huì)被分類為被動(dòng)非金融機(jī)構(gòu)，C需要穿透基金A找出其最終的實(shí)際控制人，即香港居民李小姐。
對(duì)于基金B(yǎng)：韓國(guó)屬于CRS參與國(guó)，由于B基金屬于投資實(shí)體（金融機(jī)構(gòu)的一種），那么C對(duì)B無(wú)需進(jìn)行操作，因?yàn)镃RS下金融機(jī)構(gòu)持有的賬戶是豁免申報(bào)的。（B基金自己作為韓國(guó)的投資機(jī)構(gòu)，韓國(guó)基金公司會(huì)去識(shí)別其賬戶持有人李小姐的身份信息。）
由此可以看出，即便美國(guó)不參與CRS，但是美國(guó)的投資實(shí)體類金融機(jī)構(gòu)在這101個(gè)CRS參與國(guó)進(jìn)行投資并擁有金融賬戶時(shí)，躲在美國(guó)投資實(shí)體后面的控制人同樣也會(huì)被識(shí)別出來(lái)。
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